Добавить в «Нужное»
Обновление: 2 июля 2019 г.
Для организаций инвалидов при участии их в тендерах на государственные заказы законодательством РФ предусмотрены особые условия (п. 1 ст. 29 Закона от 05.04.2013 N 44-ФЗ).
Преимущества инвалидам по 44-ФЗ: постановление
Участие организаций инвалидов в госзакупках регламентируется ст. 29 Закона от 05.04.2013 N 44-ФЗ.
Преимущества предоставляются (п. 2 ст. 29 Закона от 05.04.2013 N 44-ФЗ):
- общероссийским общественным организациям инвалидов (в том числе союзам общественных организаций инвалидов), в которых среди членов инвалиды (их законные представители) составляют не менее 80%;
- компаниям, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общероссийских общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля оплаты труда инвалидов в фонде оплаты труда – не менее 25%.
При определении поставщика по заказам для госнужд заказчик обязан предоставлять преимущества организациям инвалидов в отношении предлагаемой ими цены контракта в размере до 15%. То есть при признании победителем тендера на госзаказы организацию инвалидов, их цена контракта увеличивается на 15%. Но при этом стоимость договора не может быть выше начальной (максимальной) цены контракта, которая указана в извещении об осуществлении закупки (п. 3 ст. 29 Закона от 05.04.2013 N 44-ФЗ).
Преимущества инвалидам предоставляются в установленном Правительством РФ порядке и согласно утвержденному перечню товаров, работ, услуг (п. 3 ст. 29 Закона от 05.04.2013 N 44-ФЗ).
Преимущества организациям инвалидов по 44-ФЗ: перечень
Правила предоставления преимущества инвалидам по 44-ФЗ и перечень товаров (работ, услуг), при закупке которых предоставляются преимущества организациям инвалидов, утверждены Постановлением Правительства РФ от 15.04.2014 N 341.
В частности, в перечень закупок входят (Постановление Правительства РФ от 15.04.2014 N 341):
Перечень отдельных видов товаров, работ, услуг, закупаемых у общественных объединений инвалидов Республики Казахстан и организаций, созданных общественными объединениями инвалидов Республики Казахстан, производящих и (или) поставляющих товары, выполняющих работы, оказывающих услуги изложен в новой редакции:
1. Производимые товары:
1) постельное белье всех наименований, одеяло, матрацы, покрывало, подушки разные, полотенце, салфетки, наперники, чехлы на матрацы, пеленки;
2) куртка ватная, брюки утепленные ватные, костюм теплозащитный, полукомбинезон утепленный, жилет утепленный, куртка утепленная, костюм полевой камуфлированный, брюки;
3) костюм рабочий хлопчатобумажный, костюм полевой хлопчатобумажный, куртка полевая камуфлированная, костюм сварщика, костюм аккумуляторщика, комбинезон рабочий;
4) костюм повара, костюм пекаря, колпаки разные;
5) халаты разные, фартуки разные, униформа, жилет сигнальный, хирургические костюмы, бахилы хлопчатобумажные, форменная одежда производственного и хозяйственного персонала, корпе;
6) пижамы разные, нательное мужское белье, трусы, портянки, сорочки разные, рубашки разные;
7) косынки разные, платок носовой, подворотничок, рукавицы;
8) шторы, полога, мешки разные;
9) скоросшиватели, конверты, папки для бумаг, линейки;
10) коробки упаковочные, коробки архивные;
11) столярные изделия.
2. Производимые и (или) поставляемые товары:
1) тифлотехнические средства;
2) специальные средства передвижения;
3) обязательные гигиенические средства.
3. Выполняемые работы:
1) производство мебели;
2) озеленение.
4. Оказываемые услуги:
1) поставка, сборка, ремонт и обслуживание реабилитационной техники для инвалидов (костыли, трости, ходунки, подъемные устройства и механизмы, телерадиоаппаратура);
2) ремонт и обслуживание транспортных средств для лиц с ограниченными возможностями;
3) организация отдыха и санаторно-курортного лечения инвалидов;
4) уборка помещений и территорий, клининговые услуги;
5) благоустройство, озеленение;
6) полиграфические услуги.
Постановление Правительства Республики Казахстан от 27 декабря 2016 года № 861 «О внесении изменения в постановление Правительства Республики Казахстан от 31 декабря 2015 года № 1181 «Об утверждении перечня отдельных видов товаров, работ, услуг, закупаемых у общественных объединений инвалидов Республики Казахстан и организаций, созданных общественными объединениями инвалидов Республики Казахстан, производящих и (или) поставляющих товары, выполняющих работы, оказывающих услуги, и признании утратившими силу некоторых решений Правительства Республики Казахстан»/
Настоящее постановление вводится в действие по истечении десяти календарных дней после дня его первого официального опубликования.
Опубликовано: ИС «Эталонный контрольный банк НПА РК в электронном виде» от 4 января 2017 г.
Организация была привлечена к ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации и налоговым органом ей было предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль организации. В обоснование получения экономической выгоды организация предоставила документы, содержащие подпись умершего лица. Налоговый орган указал, что такие документы не могут подтверждать сведений, которые в них содержатся, не могут также подтверждать получение экономической выгоды налогоплательщиком и являться подтверждением понесенных расходов по налогу на прибыль организаций, что и послужило основанием для привлечения данной организации к ответственности.
Подлежит ли в рассматриваемой ситуации организация ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации? Могут ли документы, содержащие подпись умершего лица, подтверждать получение налогоплательщиком экономической выгоды и понесенных расходов в целях налогообложения налогом на прибыль организации?
В рассматриваемой ситуации организация подлежит ответственности, установленной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации, так как документы, содержащие подпись умершего лица, не могут быть подтверждением получения организацией экономической выгоды.
Обоснование. Пункт 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налогового правонарушения, предусмотренного ст. 129.3 Налогового кодекса Российской Федерации.
В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации в целях гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Налогового кодекса Российской Федерации).
В силу абз. 4 п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.
На основании подп. 7 ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ обязательным реквизитом первичного учетного документа являются подписи лиц, предусмотренных п. 6 данной части, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.
В ч. 3 ст. 9 Закона N 402-ФЗ установлено, что первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным, — непосредственно после его окончания. Лицо, ответственное за оформление факта хозяйственной жизни, обеспечивает своевременную передачу первичных учетных документов для регистрации содержащихся в них данных в регистрах бухгалтерского учета, а также достоверность этих данных.
В соответствии со ст. 313 Налогового кодекса Российской Федерации подтверждением данных налогового учета являются первичные учетные документы (включая справку бухгалтера).
Таким образом, первичные учетные документы, а также их реквизиты должны быть актуальными на день их составления. Соответственно, если первичный документ содержит подпись умершего лица, то он не имеет юридической силы, не может отражать факта хозяйственной жизни организации и, следовательно, являться подтверждением получения экономической выгоды и понесенных расходов в целях исчисления и уплаты налога на прибыль организации.
Данная позиция соответствует сложившейся судебной практике. Так, в постановлении ФАС Московского округа от 29.01.2014 N Ф05-17079/2013 указывается, что первичные документы, содержащие подпись скончавшегося лица, не могут быть признаны достоверными и подтверждающими сведения, указанные в таких документах, что исключает возможность получения обществом налоговой выгоды.
Также в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 05.04.2010 N А56-19413/2009 разъяснено, что первичные документы, подписанные умершим лицом, не могут являться надлежащими документами в целях подтверждения получения организацией экономической выгоды или понесенных расходов в целях налогообложения. Такие первичные документы не могут являться надлежащими документами, поскольку содержат недостоверную информацию.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации организация подлежит ответственности, установленной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации, так как первичный документ, подписанный умершим лицом, не может являться подтверждением получения организацией — налогоплательщиком налога на прибыль организации экономической выгоды или понесенных расходов. Такой документ не будет являться первичным, так как не содержит обязательного реквизита в силу требований ст. 9 Закона N 402-ФЗ — подписи уполномоченного лица.
В случае, если бы на рассматриваемых документах содержалась подпись живого лица, то в рассматриваемой ситуации организация не подлежала бы ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации.
Материал подготовлен
специалистами Центра методологии
бухгалтерского учета и налогообложения
МСФО: трактовка актива и ее влияние на содержание бухгалтерской информации
Согласно идеям международных стандартов бухгалтерская отчетность как средство отображения имущественного и финансового положения фирмы, а также результатов ее деятельности должна, прежде всего, позволить пользователю отчетной информации оценить инвестиционную привлекательность отчитывающейся фирмы. То есть составить представление о ее платежеспособности, рентабельности и финансовой независимости. Отсюда вытекает бухгалтерская трактовка элементов отчетности, которая, тем не менее даже при очевидности цели, может варьироваться в зависимости от конкретизации задач анализа бухгалтерской отчетности.
Определения элементов отчетности, содержащиеся в МСФО, сопровождаются общим положением, согласно которому «при решении вопроса о том, отвечает ли рассматриваемый объект определению актива, обязательства или капитала, особое внимание следует обратить на его сущность и экономические особенности, а не только на юридическую форму». Таким образом, такая качественная характеристика бухгалтерской информации как преобладание сущности над формой рассматривается как самый значимый элемент подхода к определению и признанию активов в бухгалтерской отчетности.
Общее определение понятия «актив», которое содержат «Принципы», буквально гласит: «активы — это ресурсы, контролируемые компанией, возникшие в результате прошлых событий, от которых компания ожидает экономической выгоды в будущем». Здесь следует выделить три ключевых момента: прошлые события, в результате которых у компании возникли ресурсы; будущие экономические выгоды, которые несут ресурсы; контроль над ресурсами.
Рассмотрим их более подробно.
Организации получают ресурсы для ведения своей хозяйственной деятельности различными путями. В большинстве случаев приобретение ресурсов сопряжено с затратами — это покупка, изготовление своими силами или с привлечением сторонних организаций, аренда. Наличие затрат позволяет дать наиболее адекватную оценку первоначальной стоимости приобретенного объекта. Но сам факт несения затрат не всегда означает возникновение ресурса, отвечающего полному определению актива.
В то же время ресурс может возникнуть и в результате такого события, которое не повлекло затрат организации. Объект может быть получен безвозмездно: в качестве подарка, целевого финансирования, принятия в переработку. Между возникающими затратами и создаваемыми активами, существует тесная связь, но они совсем не обязательно будут совпадать.
Так, организация может расходовать средства в связи с благотворительной деятельностью, которую она ведет с целью формирования своего положительного образа в глазах общественности. Хотя в конечном итоге даже расходы на благотворительность можно рассматривать как действия, направленные на извлечение экономической выгоды, эти расходы не создают активов компании.
В любом случае должен иметь место факт получения ресурса, несущего экономическую выгоду. Одно только намерение приобрести какой-либо объект в общем случае не позволяет рассматривать этот объект как актив.
Например, заключение договора о покупке сырья не является событием, означающим возникновение ресурса у организации. Хотя с юридической точки зрения намерение купить сырье, подтвержденное заключенным компанией договором, создает совершенно определенные юридические обязательства, невыполнение которых может повлечь за собой ответственность компании*. Данное положение МСФО подчеркивает строго экономическую сущность актива, чисто имущественный характер активов организации, трактуемый с позиций доходности. Факт, который не вводит в область контроля компании имущество, несущее экономическую выгоду, не создает актива.
Примечание:
* Здесь следует отметить, что для некоторых объектов даже заключение договора может интерпретироваться как приобретение ресурса. Такие ситуации рассматриваются в стандартах, регулирующих отражение в отчетности финансовых инструментов.
Чтобы отвечать определению актива, полученный ресурс должен нести в себе экономическую выгоду для организации. Будущая экономическая выгода, заключенная в активе, как гласит текст МСФО — это «возможность прямо или косвенно способствовать притоку в компанию денежных средств или их эквивалентов … или сокращению оттока денежных средств». Таким образом, носителями экономической выгоды выступают ресурсы, вовлеченные в операционную деятельность компании, принимающие самые различные формы от нематериальных активов до дебиторской задолженности и собственно денежных средств.
Составители МСФО выделяют направления извлечения экономических выгод, связанных с наличием у компании активов, формируя, таким образом определенные критерии признания ресурса потенциально доходным. Экономические выгоды могут быть получены, например:
- при использовании ресурса отдельно или в сочетании с другими активами в производстве товаров и услуг, продаваемых компанией;
- при обмене на другие объекты актива;
- при использовании в качестве средства погашения обязательства;
- при распределении среди собственников компании.
Последний путь поступления экономических выгод особенно интересен. Распределение активов среди собственников, очевидно, не приносит компании дохода, но интерес собственников к такому активу определяет его доходность как таковую. Эта ситуация показывает границы подхода МСФО к трактовке актива.
Так же сложно применить критерий доходности, например, к денежным средствам компании на расчетном счете, по которому не начисляются проценты. Ведь собственно наличие денег на счете не приносит компании прямых экономических выгод. Однако отнесение денежных средств к активам организации не вызывает сомнения. Они несут в себе экономическую выгоду, так как обычно выступают средством погашения обязательств.
Следует разделять ожидание будущей экономической выгоды как критерий определения активов и возможность пользователей отчетности увидеть размер такой «будущей экономической выгоды», благодаря оценкам активов, представленных в отчетности компаний. Вариантом оценки, в наибольшей степени отвечающим данной задаче, выступает оценка по справедливой стоимости (см. ниже).
Третий момент определения актива связан с понятием контроля, которое имеет более широкое значение, чем право собственности. Как отмечается в МСФО, многие активы (недвижимость, дебиторская задолженность) непосредственно связаны с определенными юридическими правами компании и, прежде всего, с правом собственности. Безусловно, эти юридические права являются неотъемлемыми характеристиками соответствующих объектов учета. Вместе с тем право собственности и иные юридические права не должны являться первостепенными при определении существования актива.
Приводя распространенный при иллюстрации данных положений пример с арендованным имуществом, составители стандартов отмечают, что хотя способность компании контролировать ресурс, содержащий экономическую выгоду, обычно возникает как результат получения юридических прав, тем не менее объект может отвечать определению актива даже при отсутствии характеристики юридического контроля. Так, «ноу-хау», полученное в результате самостоятельной разработки организацией технологического процесса или новой модели продукции, может подходить под определение актива, когда компания, сохраняя в секрете новую технологию, контролирует экономическую выгоду, ожидаемую от этой технологии.
Принятое в МСФО определение актива существенно расходится как с традиционными для нас взглядами на данную учетную категорию, так и с современной учетной практикой в России, определяемой предписаниями действующего законодательства. В России трактовка актива определяется действием принципа имущественной обособленности и имеет совершенно определенное влияние на методологию бухгалтерского учета фактов хозяйственной жизни и составления бухгалтерской отчетности.
В соответствии со статьей 8 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» общее правило учета имущества организации, исходя из объема прав на него, выглядит следующим образом: следует приходовать имущество на баланс с момента приобретения права собственности на него и списывать с баланса в момент утраты права собственности на данное имущество. Таким образом, в российской учетной практике в активе баланса отражается только то имущество, которое принадлежит фирме на праве собственности. Имущество, находящееся во владении или владении и пользовании фирмы, отражается на забалансовых счетах.
Правило это составляет одно из ключевых отличий российской учетной методологии от методологии Международных стандартов финансовой отчетности, согласно которым под активом понимается ресурс, находящийся под контролем (точнее под управлением) компании и несущий в себе экономическую выгоду (то есть, в конечном счете, приносящий доход).
Теперь давайте посмотрим, как реализация этих двух подходов влияет на возможности пользователей отчетности по оценке состояния дел в компании.
Формирование актива по признаку права собственности полностью отвечает задаче оценки платежеспособности. Ведь определяя, насколько предприятие платежеспособно, мы рассматриваем его активы как обеспечение обязательств, коим может выступать только собственное имущество. Однако при оценке рентабельности или финансового левериджа фирмы актив трактуется как источник доходов. Но тогда следование критерию собственности приводит к завышению значений рентабельности и левериджа тех предприятий, которые используют имущество не только на праве собственности.
Порядок оприходования и списания имущества в бухгалтерском учете, согласно российским стандартам, зависит от того, в какой последовательности фирма становится его собственником или приобретает иные вещные права на это имущество. Полностью отвечая задаче оценки платежеспособности фирмы, такая трактовка актива не соотносится с задачами определения рентабельности и степени зависимости от привлеченных источников средств. Оценка рентабельности заключается в соотнесении полученной прибыли с величиной затрат, обеспечивших эту прибыль.
Под затратами, обеспечившими прибыль, в рамках различных подходов к оценке рентабельности понимаются разные величины. Классический подход к оценке рентабельности под затратами понимает вложения в имущественный потенциал компании, то есть имущество, приносящее организации доходы. В рамках этого подхода рентабельность исчисляется отношением величины прибыли к сумме актива или его отдельных статей. Таким образом рассчитываются показатели рентабельности активов, рентабельности основных средств, рентабельности товаров, рентабельности оборотных средств и т. п. Актив рассматривается как имущественный потенциал компании, приносящий ей доходы. Но доходы организации может приносить не только собственное имущество, но и ценности, находящиеся у фирмы на правах владения и пользования. С этой точки зрения более оправданным видится подход международных стандартов отчетности, где под активом понимаются ресурсы, контролируемые компанией и приносящие ей доход.
Это же относится и к проблеме определения финансового левериджа компании. Суть определения финансового левериджа состоит в оценке риска, связанного с зависимостью предприятия от привлеченных источников средств, то есть от обязательств как источника финансирования деятельности. Имея определенный объем источников финансирования (собственных источников средств и обязательств), руководство фирмы рассчитывает на них при организации определенных объемов деятельности. Если фирма имеет кредит, она финансируется за его счет, обеспечивая тем самым определенные масштабы деятельности. Однако кредит может быть прекращен, а новый кредит может быть не получен. Тогда фирме придется сокращать объемы деятельности. Риск этого всегда имеет место в том случае, когда деятельность финансируется за счет привлеченных источников средств.
Структура пассива баланса, на основе которого оценивается финансовый леверидж, обусловливается сферой актива. Если в активе показывается только имущество, принадлежащее организации на праве собственности, в пассиве отражаются также только обязательства, связанные с приобретением имущества в собственность. Таким образом, весь комплекс обязательств, связанных с владением (или контролем над) имуществом, приносящим организации доход, например, арендованными основными средствами, уходит «за баланс».
Вместе с тем участие в обороте организации имущества, не принадлежащего ей на праве собственности, также формирует зависимость деятельности фирмы от привлеченных источников финансирования. Так, арендодатель, сдавая в аренду имущество, вкладывает в него деньги, тем самым предоставляя кредит арендатору. И этот кредит точно также может быть прекращен с расторжением договора аренды, на основе которого в определенной степени организуется деятельность фирмы (например, завод работает на арендованном оборудовании). Объема же такого финансирования деятельности компании со стороны баланса, актив которого представляет собой имущество, принадлежащее фирме на праве собственности, просто не видно. (Подробнее о влиянии трактовки активов на информационное содержание отчетности см. в статье «Возможности анализа бухгалтерской отчетности»). Подводя итог сказанному, можно отметить, что подход к трактовке актива, реализуемый сегодня в отечественной практике, делает отчетность российских компаний отвечающей, прежде всего, цели оценки платежеспособности.
Применение трактовки МСФО позволяет с большей достоверностью продемонстрировать пользователям бухгалтерской информации картину рентабельности и финансовой независимости фирмы. Таким образом, в корне ошибочными следует признать рассуждения о том, какие правила учета (РПБУ или МСФО) лучше или хуже. Применение российских правил учета или положений МСФО позволяет с большей достоверностью «высветить» различные характеристики финансового положения отчитывающихся компаний.
Приведенное выше определение актива согласно МСФО показывает основные характеристики данного понятия, но не раскрывает критерии, которым должен удовлетворять объект, чтобы быть признанным в бухгалтерском балансе.