Договор уступки права денежного требования прежде всего является эффективным инструментом для субъектов хозяйствования, желающих разобраться с «зависшей» задолженностью (или не допустить ее появления). Однако нередко на практике стороной (а то и обеими сторонами) подобного договора выступают физические лица. Поэтому выясним, в каком случае уступка права требования влечет за собой возникновение налогооблагаемого дохода у физического лица и какие последствия его возникновения
В первую очередь напомним: в материале «Уступка права требования: правовые аспекты»газеты № 177/2018 отмечалось, что среди ученых бытует мнение, согласно которому договоры уступки права требования не являются самостоятельными договорами, и к ним, в зависимости от сложившихся между сторонами фактических отношений, могут применяться как нормы договора купли-продажи, так и мены. К тому же не исключаем ситуацию, когда договором уступки права требования также могут быть опосредованные отношения дарения.
Учитывая то что аналогичной точки зрения в большинстве своем придерживаются и суды, именно через призму вышеуказанного подхода рассмотрим НДФЛ-последствия (и, соответственно, последствия в части обложения военным сбором) для физических лиц.
Уступка права требования и купля-продажа
Несмотря на то что ГКУ (п. 1 ч. 1 ст. 512) рассматривает уступку права требования прежде всего как один из способов замены кредитора в обязательстве, оформляемом отдельным правочином (ст. 513 ГКУ), однако для проведения аналогии между уступкой права требования и куплей-продажей существуют веские основания.
Так, право требования по своей правовой сути является имущественным правом. А в ч. 2 ст. 656 ГКУ четко прописано: предметом договора купли-продажи могут быть имущественные права.
Более того, законодатель пошел далее, и в ч. 3 ст. 656 ГКУ уточнил, что предметом договора купли-продажи может быть право требования, если требование не носит личный характер.
Таким образом, если по фактическим обстоятельствам одна сторона уступает другой право требования за деньги, последствия в части возникновения налогооблагаемого доходы у физлица будут такие же, как и при заключении договора купли-продажи.
С физлицом, продающим (уступающим) право требования, вопросов нет: у него возникает налогооблагаемый доход в сумме вознаграждения, полученного от покупателя, права требования на основании пп. 164.2.2 НКУ.
Вместе с тем если физическое лицо является покупателем права требования, не все так однозначно.
В случае если право требования приобретается за сумму, равную (или превышающую) сумму долга, разумеется, ни о каком доходе у физлица-покупателя речь не идет.
Однако на практике зачастую право требования уступается по цене «ниже номинала»: т.е. покупатель, получающий право требования, уплачивает продавцу (первоначальному кредитору) меньшую сумму, нежели может получить при успешной реализации приобретенного права требования.
Предполагаем, что в последнем случае налоговики будут настаивать на признании дохода в сумме разницы между стоимостью права требования и уплаченной за него денежной компенсацией. Скорее всего, такая разница будет трактоваться контролерами как дополнительное благо в виде индивидуальной скидки обычной цены (стоимости) товаров (работ, услуг) (пп. «е» пп. 164.2.17 НКУ).
Уступка права требования и мена
Договор мены является разновидностью договора купли-продажи. К тому же в ст. 716 ГКУчетко указано, что к договору мены применяются, в частности, общие положения о купле-продаже.
Следовательно, вне всяких сомнений, что право требования может быть не только предметом купли-продажи, но и одним из предметов бартера.
На практике между уступкой права требования и миной чаще всего проводят параллель в ситуации, когда одна сторона отгрузила товары (предоставила услуги, выполнила работы), а другая, не имея возможности своевременно и в полной мере за них рассчитаться деньгами, в качестве платы за полученные блага уступает право требования.
Нередко размеры стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, предоставленных услуг) и права требования не являются тождественными. На такой случай в ч. 3 ст. 715 ГКУуказано: договором может быть установлена доплата за товар большей стоимости, который обменивается на товар меньшей стоимости. В случае если стороны урегулируют разногласия в суммах таким способом — налогооблагаемый доход ни у одной из сторон не возникнет.
А вот в случае, если разница в стоимости полученных каждой из сторон благ все же останется, у той стороны, которая в результате проведенного бартера осталась «в плюсе», возникнет налогооблагаемый доход в размере соответствующей разницы в стоимостях — на основании все того же пп. «е» пп. 164.2.17 НКУ.
Уступка права требования и дарение
В пп. 14.1.255 НКУ указано, что уступка права требования — это операция по переуступке кредитором прав требования долга третьего лица новому кредитору с предыдущей или последующей компенсацией стоимости данного долга кредитору либо без такой компенсации.
Из приведенного определения следует, что право требования может быть уступлено другому лицу, в т.ч. и бесплатно, то есть подарено.
Да и в ч. 2 ст. 718 ГКУ прописано: подарком могут быть имущественные права, которыми даритель владеет или которые могут возникнуть у него в будущем.
С налоговыми последствиями при уступке права требования без получения компенсации все просто: у дарителя (того, кто уступает право требования) никакого налогооблагаемого дохода не возникает, а у одаренного (того, кто бесплатно получил право требования), возникнет доход в размере стоимости полученного права требования, подлежащий обложению НДФЛ и военным сбором (дополнительное благо в виде бесплатно полученных товаров — пп. «е» пп. 164.2.17 НКУ)…
|
|
Продолжение материала «Возникает ли налогооблагаемый доход у физлица — стороны договора уступки права денежного требования» газеты «Интерактивная бухгалтерия» читайте . Для получения доступа к вышеупомянутому и прочим материалам сервиса «Интерактивная бухгалтерия» — воспользуйтесь ТЕСТОВЫМ 3-дневным доступом к сервису. |
Связаться с редактором
Понятие и особенности договора цессии
Уступка требования продавца другой стороне оформляется договором цессии и уступающий это право называется цедентом, а приобретающий его другой кредитор – цессионарий. Он же либо требует погасить имеющуюся задолженность, либо может далее уступить его новому кредитору. Во время оформления соглашения о цессии обязательно нужно сообщить о нем должнику, чтобы по ошибке он не выполнил расчет старому кредитору.
Деньги, поступившие в оплату по соглашению, которые переводит цессионарий на расчетный счет, принимается к налогообложению. В ситуации, в которой передается право взыскания между предприятиями, с вырученных средств цедента взимается налог на прибыль. Но при выплате дохода в пользу физического лица-цедента, он берется для перечисления НДФЛ.
Образец договора цессии можно скачать здесь ⇒ Договор цессии (бланк договора+акт+уведомление)
Налоги при переуступке права требования: налог на прибыль
Доходы и расходы при цессии и иным видам хозяйственной деятельности берутся для расчета при исчислении суммы налога на прибыль. Принятые деньги от передачи права считаются доходом реализованного имущественного права, а расходы идут в состав расходов от производства и реализации. Убыток появляется, когда выходит минусовая разница между выручкой от продажи права требования долга и ценой реализации товаров. В таблице рассмотрим особенности начисления НДФЛ и налога на прибыль при договоре цессии.
| № п/п | Параметр | Налог на прибыль | НДФЛ |
| 1 | Налоговая база | Доходы и расходы, а также убыток от реализации | Полученный доход физлица |
| 2 | Ставка | 20 % | 13 % |
| 3 | Субъект начисления налога | Цедент (первый или последующий кредитор), получивший доход от реализации | Получатель дохода-физическое лицо |
ООО выдало заем предпринимателю, а затем частично переуступило право требования физлицу. Причем ИП-заемщик об этом не знает. Эта информация держится в тайне. ИП продолжает платить старому заемщику, не зная, что новым кредитором фактически является физлицо. ООО передает деньги, полученные от заемщика, новому кредитору – физлицу. Является ли в этой ситуации ИП налоговым агентом по НДФЛ? Может ли эту обязанность выполнять ООО?
Эти вопросы были направлены в Минфин, который ответил на них в письме № 03-04-06/60218 от 23.08.2018.
При уступке прав требования кредитором (цедентом) другому лицу (цессионарию) доход у физлица — нового кредитора возникает при погашении организацией-должником задолженности по договору займа, в том числе задолженности по уплате процентов по займу.
Налог с дохода, выплачиваемого указанной организацией физлицу — новому кредитору, исчисляется и уплачивается указанной организацией, признаваемой на основании пункта 1 статьи 226 НК налоговым агентом.
Исполнение обязанностей налогового агента лицом, на которое такие обязанности не возложены НК, является неправомерным и не имеет правовых последствий в отношении требований к налоговому агенту, предусмотренных НК.