Акценты этой статьи: какие документы подотчетное лицо должно получить от частного нотариуса, чтобы можно было:
· подтвердить проведение расчетов с ним в наличной форме;
· обосновать, почему предприятие не удержало из выплаты нотариусу НДФЛ и военный сбор (далее – ВС), а также не начислило ЕСВ.
Какой налоговый и правовой статус у частного нотариуса?
Частный нотариус – это лицо, осуществляющее независимую профессиональную деятельность (п.п. 14.1.226 Налогового кодекса, далее – НК). Как и предприниматели, такие лица относятся к категории самозанятых лиц. Однако нотариус – не предприниматель, сведения о частных нотариусах не вносятся в Единый государственный реестр юридических лиц, физических лиц – предпринимателей и общественных формирований (далее – ЕГР), на них не распространяется действие Закона от 15.05.2003 г. № 755-IV (далее – Закон № 755).
За свои услуги частный нотариус берет с клиента плату, размер которой определяется по договоренности сторон (ст. 31 Закона от 02.09.93 г. № 3425-XII, далее – Закон № 3425). При этом за совершение нотариальных действий такая плата не может быть ниже госпошлины, взимаемой за аналогичные нотариальные действия государственными нотариусами (ч. 3 гл. 16 разд. I Порядка, утвержденного приказом Минюста от 22.02.2012 г. № 296/5).
То есть при сотрудничестве с частным нотариусом госпошлина входит в состав платы за услуги нотариуса и не уплачивается отдельно. Плата за дополнительные услуги, не связанные с нотариальными действиями, может быть любой.
Какой расчетный (платежный) документ должен выдать подотчетному лицу нотариус в подтверждение оплаты своих услуг?
Подотчетное лицо обязано приложить к авансовому отчету платежный документ, подтверждающий расходование наличных (абз. 6 ч. 1 ст. 1 Указа Президента от 12.06.95 г. № 436/95).
Иначе предприятию грозит штраф в размере суммы, израсходованной без подтверждающих документов. Расчетный документ нужен и для подтверждения того, что подотчетное лицо израсходовало наличные на нужды предприятия, а не на свои, то есть удерживать НДФЛ не надо (п.п. 170.9.1 НК).
Какой документ должен дать частный нотариус? РРО нотариусы не применяют, расчетные квитанции они также не выдают. Ведь Закон от 06.07.95 г. № 265/95-ВР (далее – Закон № 265) распространяется только на субъектов хозяйствования (далее – СХ) (преамбула Закона № 265). Согласно ч. 2 ст. 55 Хозяйственного кодекса (далее – ХК), это юрлица и физлица, зарегистрированные предпринимателями.
Частные нотариусы не относятся ни к юрлицам, ни к предпринимателям. Поэтому Закон № 265 на них не распространяется, а значит, они не должны выдавать своим клиентам ни чеки РРО, ни расчетные квитанции. Более того, НК также не обязывает нотариусов применять РРО (в ст. 178 НК, посвященной налогообложению лиц, осуществляющих независимую профессиональную деятельность, никаких требований о применении РРО нет). Профильный для нотариусов Закон № 3425 также не обязывает нотариусов применять РРО и не содержит никаких других требований к выдаваемым расчетным документам.
Поэтому нотариус по требованию клиента может выдать расчетный документ в произвольной форме, подтверждающий факт предоставления нотариальных услуг и их оплату. С этим согласна и ГФС (ОИР, категория 109.03). На практике нотариусы выдают в качестве таких документов справки об оплате нотариальных действий, квитанции о приеме наличных и т. п. Однако имейте в виду: несмотря на произвольную форму, расчетный документ нотариуса должен содержать все реквизиты первичного документа, приведенные в ч. 2 ст. 9 Закона от 16.07.99 г. № 996-XIV (далее – Закон № 996).
Нужно ли требовать от нотариуса акт оказанных услуг? Акт можно не требовать, если расчетный документ, выданный нотариусом, содержит информацию о том, какие услуги оказал нотариус и какова сумма оплаты, а также все остальные реквизиты первичного документа, приведенные в ч. 2 ст. 9 Закона № 996.
Заметим, что в ст. 8 Закона № 3425 предусмотрена выдача нотариусами справок о совершенных нотариальных действиях физическим и юридическим лицам, по поручению которых или в отношении которых такие действия совершались. Такие справки также могут служить расчетным документом, подтверждающим факт предоставления нотариальных услуг и их оплату (опять-таки если содержат все необходимые реквизиты, включая сумму оплаты).
Внимание! Предельная сумма наличных расчетов с нотариусом в течение одного дня составляет 50 000 тыс. грн. (п. 1 Постановления правления НБУ от 06.06.2013 г. № 210).
Какой документ нужен, чтобы не удерживать из выплаты нотариусу НДФЛ и ВС?
Нотариус самостоятельно отчитывается по НДФЛ и ВС и уплачивает их в бюджет (п. 178.4, 178.7 НК). Поэтому налоговые агенты, выплачивающие вознаграждение нотариусам, НДФЛ и ВС не удерживают. Однако для этого нотариус обязан представить налоговому агенту копию справки о взятии его на налоговый учет в качестве физлица, которое осуществляет независимую профдеятельность (об этом прямо говорится в п. 178.5 НК). Такая справка выдается согласно п. 3.10, 6.7 Порядка, утвержденного приказом Минфина от 09.12.2011 г. № 1588 (далее – Порядок № 1588). Она может быть:
· либо по форме № 4-ОПП – если нотариус регистрировался до 20.03.17 г. (сейчас эта форма отменена). Заметим, что справка по форме № 4-ОПП, хотя сейчас и не выдается, является действительной до внесения изменений в данные нотариуса и получения им новой справки по форме № 34-ОПП (п. 4 приказа Минфина от 21.12.2016 г. № 1125);
· либо по форме № 34-ОПП (приложение 2 к Порядку № 1588) – если регистрация нотариуса произошла начиная с 20.03.2017 г.
Обратите внимание! В справке перед фамилией нотариуса должно быть словосочетание «Приватний нотаріус» (это следует из памятки по заполнению справки, содержащейся на обратной стороне формы № 4-ОПП или № 34-ОПП).
В форме № 1ДФ предприятие отражает выплату нотариусу с кодом «157».
Какой документ нужен, чтобы не облагать доход нотариуса ЕСВ?
Частные нотариусы как лица, ведущие независимую профдеятельность, являются плательщиками ЕСВ (п. 5 ч. 1 ст. 4 Закона от 08.07.2010 г. № 2464-VI, далее – Закон № 2464). Они самостоятельно отчитываются и уплачивают ЕСВ за себя. При этом СХ не должны начислять ЕСВ на выплаты нотариусу (п. 1 ч. 1 ст. 7 Закона № 2464). Однако для этого рекомендуем взять у нотариуса копию документа о его регистрации в качестве плательщика ЕСВ. Это справка по форме № 2-ЄСВ (такие справки выдаются начиная с 01.10.2013 г., а до этого выдавались уведомления о постановке на учет согласно Порядку, утвержденному постановлением правления ПФУ от 27.09.2010 г. № 21-6).
В Отчете по ЕСВ предприятия вознаграждение нотариусу не указывается (конечно, лишь в том случае, если ЕСВ не начислялся).
Нужно ли требовать справку № 2-ЄСВ отдельно, если есть справка по форме № 4-ОПП (№ 34-ОПП)? Да, мы рекомендуем требовать. Дело в том, что регистрация нотариуса в качестве плательщика ЕСВ не производится автоматически, как это делается для субъектов, которые включаются в ЕГР. Нотариусы, хотя и получают такую справку в органе ГФС, должны пройти для ее получения отдельную процедуру, сейчас предусмотренную разд. III Порядка, утвержденного приказом Минфина от 24.11.2014 г. № 1162. И справка № 2-ЄСВ будет подтверждением, что нотариус эту процедуру прошел.
Заметим, что в ОИР (категория 301.10) есть разъяснение, из которого можно сделать вывод, что справки № 4-ОПП (№ 34-ОПП), выданной согласно п. 178.5 НК, для неначисления ЕСВ будет достаточно. Однако есть и другое разъяснение (из категории 301.02), согласно которому подтверждением регистрации нотариуса плательщиком ЕСВ является именно справка по форме № 2-ЄСВ. Более того, ранее были письма Пенсионного фонда (см., например, письмо ПФУ от 19.03.2012 г. № 6183/03-20), требующие для неуплаты ЕСВ отдельного подтверждения.
Нужно ли требовать от нотариуса Свидетельство о праве на занятие нотариальной деятельностью и/или Регистрационное удостоверение о регистрации частной нотариальной деятельности, выдаваемые Минюстом?
Если нотариус представит вам копии таких документов, то это, безусловно, только плюс. Возможно, в будущем они понадобятся для подтверждения действительности сделки, зарегистрированной этим нотариусом. Однако для целей налогообложения эти документы не нужны (прямого требования об этом нет ни в ст. 178 НК, ни в Законе № 2464). По сути, ГФС сама проверяет наличие регистрационного удостоверения (а оно, в свою очередь, выдается при наличии свидетельства), когда выдает справку о постановке нотариуса на учет в качестве налогоплательщика (п. 6.7 Порядка № 1588). Без регистрационного удостоверения нотариус такую справку не получит.
Как отражается оплата услуг нотариуса в бухучете?
Оплата услуг нотариуса отражается в учете в зависимости от того, какие нотариальные услуги оказывались. В большинстве случаев вознаграждение частному нотариусу, как и любое другое вознаграждение за профессиональные услуги, следует считать админрасходами и отражать по дебету счета 92 (п. 18 П(С)БУ 16).
Однако если услуги нотариуса были связаны непосредственно с приобретением какого-либо объекта основных средств (например, недвижимости, автомобиля и т. п.) или нематериальных активов, тогда стоимость нотариальных услуг включается в первоначальную стоимость этого объекта (Дт 15) (п. 8 П(С)БУ 7, п. 11 П(С)БУ 8).
Выводы
При оплате услуг частного нотариуса от него нужно получить: расчетный документ произвольной формы, подтверждающий факт оказания услуг и их оплату; справку по форме № 4-ОПП или № 34-ОПП для неудержания НДФЛ и ВС. Для неначисления ЕСВ рекомендуем дополнительно получить от нотариуса справку по форме № 2-ЄСВ (или уведомление о постановке на учет, выданное ПФУ). В бухучете оплата услуг нотариуса отражается в зависимости от того, какие конкретно нотариальные услуги оказывались. В большинстве случаев это административные расходы.
Как списать нотариальные расходы, превышающие нормы?
Довольно часто возникают ситуации, когда сумма, уплачиваемая нотариусу, превышает законодательные нормы. И что же делать с теми расходами, которые не вписались в законные рамки? Их в ряде случаев можно учесть в расходах по другим основаниям.
Попробуем воспользоваться тем, что помимо непосредственно нотариальных услуг в нотариальных конторах оказываются также и некоторые другие: юридические, информационные, консультационные и т.д., причем их список является открытым (подп. 14 и 15 п. 1 ст. 264 НК РФ). Расходы компании по оказанию нотариусом данных услуг могут быть учтены в прочих расходах по производству и реализации (письмо Минфина РФ от 26 августа 2013 г. N 03-03-06/2/34843).
Например, выполнение нотариусами работы технического характера предусмотрено ст. 23 Основ о нотариате. Для таких услуг госпошлина (или тариф) не предусмотрена — нотариус вправе установить на них расценки по собственному усмотрению. НК РФ также не предусматривает для данных расходов каких-либо ограничений. Следовательно, их можно полностью принять при расчете налога на прибыль в качестве юридических услуг.
Однако поступая так, следует условиться с нотариусом, чтобы тот в своей справке-расшифровке разделил полную сумму на две составляющие: непосредственно за нотариальное удостоверение и за информационные (консультационные, юридические) услуги. Тогда суммы сверх норм возможно будет полностью признать в налоговом учете как, например, затраты на юридическое консультирование.
Сколько составляет госпошлина при вступлении в наследство
Уплата пошлины при вступление в права наследников является обязательной, без чего нотариус не вправе оформить наследство и выдать свидетельства. Государство выступает своего рода гарантом законности сделок с имуществом, а также на основе данной гарантии осуществляет защиту прав сторон сделки. Собственно говоря, пошлина представляет из-себя плату за услуги государства.
Пошлина установлена для следующих государственных услуг:
- за удостоверение сделок нотариусами или иными государственными органами;
- за оказание значимых юридических услуг.
По всем процедурам пошлина оплачивается единожды и непосредственно до обращения в уполномоченное учреждение. В качестве подтверждения уплаты сотруднику уполномоченного учреждения необходимо предъявить квитанцию, чек или иной документ, удостоверяющий совершение платежа.
Стоимость пошлины за такую услугу нотариуса, как оформление наследства является ключевым моментом во всей процедуре. Ведь единственная сложность для наследников составляет то, что они должны заплатить пошлину еще до получения имущества. Размер пошлины может быть достаточно большим.
К сожалению, без предоставления документа, удостоверяющего факт уплаты пошлины, нотариус не вправе провести процедуру, а также выдавать удостоверяющие права наследников свидетельства.
Определяют размер пошлины исходя из следующих факторов:
- стоимость имущества, оформляемого в качестве наследства;
- характера родственных отношений между наследниками и наследодателем.
Сама пошлина представляется в виде процента от стоимости наследуемого имущества.
На размер процента влияет родственная связь. Так:
- Близкие родственники умершего лица, а точнее те наследники, которые по закону определены в качестве первоочередных наследников, платят пошлину в размере 0,3 % от всей стоимости имущества, получаемого по наследству, но не больше, чем сто тысяч рублей;
- Остальные наследники обязаны заплатить пошлину, в размере 0,6 % от стоимости наследуемого имущества, но не больше, чем миллион рублей.
Может ли завещатель лишить наследства наследников?
Какая цена оформления наследства на квартиру,
Именно по данному правилу нотариусы назначают сумму пошлины. Разумеется, для этого необходимо установить стоимость имущества. Может понабиться частная оценка, если не удастся установить цену каждого имущества по официальным сведениям государственных органов.
Сумма пошлины определяется после того, как нотариус установит весь перечень того имущества, которое принадлежало умершему лицу. Для этого нотариус запрашивает соответствующие документы у наследников или копии документов у уполномоченных государственных органов.
Так как массив личного, движимого имущества удается установить не всегда, то пошлина в основном платиться лишь за автотранспортные средства и недвижимость.
Кто освобожден от уплаты госпошлины при вступлении в наследство
Закон освобождает определенные категории граждан от уплаты данной пошлины. Одни из них освобождаются от данной обязанности полностью, другие частично. Весь перечень льгот и льготников по данному виду обязательного платежа установлен в статье 333.35 Налогового кодекса РФ и является исчерпывающим перечнем.
Так, полностью освобождаются от пошлины следующие лица:
- Участники Великой Отечественной Войны;
- Герои СССР и Герои РФ;
- Лица, обладающие званием «Кавалеры ордена славы»;
- Наследники лиц, подвергавшихся политическим репрессиям;
- Наследники лиц, погибших в связи с исполнением служебного или общественного долга, с охраной общественных и государственных интересов и окружающей среды;
- Наследники, которые на момент наследования, не достигли 18 лет;
- Наследники, которые в судебном порядке были признаны недееспособными;
- При получении по наследству жилплощади – лица, которые постоянно проживали в указанной жилой площади совместно с умершим лицом;
- Любой наследник, когда в качестве наследуемого имущества выступают банковские счета, вклады, социальные выплаты, выплаты по страховке или доходы по авторскому праву.
Каждое основание для получения льготы необходимо документально подтвердить.
Так же послабления в уплате пошлины предусмотрены для инвалидов 1 и 2 категории. Они могут заплатить лишь половину установленного законом размера пошлины. В данном случае нотариусу необходимо предъявить справку из ВТЭК, которая указывает на наличие инвалидности, характер инвалидности и подтверждает право на льготы.
Была ли Запись полезна? 0 из 0 читателей считают Запись полезной.
Ст. 22 Основ устанавливает, что
1) за совершение нотариальных действий, для которых законодательством предусмотрена обязательная нотариальная форма нотариус, работающий в государственной нотариальной конторе, уполномоченные должностные лица местного самоуправления, взимают государственную пошлину по ставкам, установленным законодательством Российской Федерации о налогах и сборах; нотариус, занимающийся частной практикой, взимает нотариальный тариф в размере, соответствующем размеру государственной пошлины, предусмотренной за совершение аналогичных действий в государственной нотариальной конторе и с учетом особенностей, установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
2) за совершение действий, для которых законодательством Российской Федерации не предусмотрена обязательная нотариальная форма взимаются нотариальные тарифы в размере, установленном в соответствии с требованиями статьи 22.1 Основ.
Льготы, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, распространяются и на совершение нотариальных действий.
При выезде нотариуса для совершения нотариального действия вне места своей работы заинтересованные физические и юридические лица возмещают ему фактические транспортные расходы.
Ст. 22.1. Основ устанавливает, что нотариальный тариф взимается:
в твердой сумме и процентах от суммы договора при нотариальных действиях в договорных отношениях;
в твердой сумме — за совершение прочих нотариальных действий. За нотариальные действия, совершаемые вне помещений нотариальной конторы, органов исполнительной власти и органов местного самоуправления, нотариальный тариф взимается в размере, увеличенном в 1,5 раза.
Финансирование нотариальной деятельности
Ст. 23 Основ определяет, что источником финансирования деятельности нотариуса, занимающегося частной практикой, являются денежные средства, полученные им за совершение нотариальных действий и оказание услуг правового и технического характера, другие финансовые поступления, не противоречащие законодательству Российской Федерации.
Денежные средства, полученные нотариусом, занимающимся частной практикой, после уплаты налогов, других обязательных платежей поступают в собственность нотариуса. Нотариус, занимающийся частной практикой, вправе открыть расчетный и другие счета, в том числе валютный, в любом банке.
Денежные средства, находящиеся на депозитных счетах, не являются доходом нотариуса, занимающегося частной практикой.
Нет, такие документы нотариусы выдавать не обязаны. Ведь нотариальная деятельность не является предпринимательством и не преследует цели извлечения прибыли (ст.1 Основ законодательства РФ о нотариате от 11.02.1993 N 4462-1). Следовательно, она не подпадает под действие Закона о ККТ N 54-ФЗ . Поэтому нотариусы могут не применять контрольно-кассовую технику. Более того, они не обязаны выписывать и бланки строгой отчетности. В своем Письме от 14.04.2004 N 33-0-11/285 Минфин разъяснил, что документ, который подтверждает оплату нотариальных услуг, может быть составлен в произвольной форме. Главное, чтобы он содержал все обязательные реквизиты первичного документа, которые предусмотрены ст.9 Закона N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
———————————
Документ опубликован в «НА» N 12, 2003.
Нотариальные услуги освобождаются и от НДС (пп.17 п.2 ст.149 НК РФ). Но только в том случае, если за них взимается госпошлина в установленном законодательством размере. По таким услугам счет-фактура не требуется.
Е.А.Большакова
Аудитор
Подписано в печать
21.05.2004
«Нормативные акты для бухгалтера», 2004, N 10
…Организация осуществляет операции, облагаемые и не облагаемые НДС. Суммы НДС, предъявленные по товарам, используемым для осуществления операций, освобождаемых от налогообложения, включаются в расходы одновременно со стоимостью товаров пропорционально соотношению облагаемых и освобожденных от налогообложения операций. Учитывается ли в следующем налоговом периоде для расчета соответствующей пропорции остаток невозмещенного НДС? «
Бухгалтерские консультации «
Предоставление чеков к оплате, удостоверение неоплаты чеков.
Чек — это ценная бумага, в которой чекодатель (владелец счета) распоряжается о выдаче банком-эмитентом необходимой суммы чекодержателю. Основными реквизитами чека, без которого он считается недействительным, являются название (расчетный чек), данные о чекодателе и номер его счета, данные о чекодержателе, идентификационные номера (идентификационные коды по Единому государственному реестру предприятия и организаций Украины для юридических лиц) чекодателя и чекодержателя, название банка-эмитента и его номер МФО, назначение платежа, доверенность банку-эмитенту от чекодателя с указанием выдачи необходимой суммы чекодержателю, дата и место составления чека, подпись чекодателя и печать.
Порядок расчетов чеками регулируется Инструкцией о безналичных расчетах в хозяйственном обороте Украины, утвержденной постановлением Правления Национального банка Украины от 02.08.1996 г.
Предоставление чеков к оплате и удостоверение неоплаты чеков являются нотариально заверяемыми действиями и регулируются Законом Украины «О нотариате» и Инструкцией о порядке совершения нотариальных действий нотариусами Украины.
Заказать услугу предоставления чеков к оплате можно у следующих нотариусов:
Для нотариального действия предоставления чеков к оплате нотариус должен убедиться, что данный ему документ действительно является чеком, т.е. на нем присутствуют все реквизиты расчетного чека. Предоставление чеков к оплате и удостоверение неоплаты чеков совершаются строго по местонахождению плательщика, причем ими могут выступать исключительно кредитные учреждения.
Сроки принятия чеков к платежу составляют десять дней с момента выдачи чека (3 месяца для разовых чеков и 6 месяцев для иностранных чеков), но не позднее 12 часа дня, следующего после этого срока. После принятия чека нотариус в тот же день предъявляет его к оплате, а в случае неоплаты чека свидетельствует это соответствующей надписью на чеке и делает пометку в реестре нотариальных действий. Чекодатель при этом получает от нотариуса сообщение о неоплате его чека, и может сразу же обратиться к нотариусу за совершением на чеке исполнительной надписи для возбуждения против должника исполнительного производства.